Guida adempimenti PMI

Gli ammortamenti


I costi sostenuti dall’azienda per l’acquisto di beni strumentali che abbiano un’utilità pluriennale, sono deducibili dal reddito in quote di ammortamento a partire dall’esercizio di entrata in funzione del bene

L'ammortamento riguarda sia i beni materiali che quelli immateriali.

Inoltre, sono importanti le novità normative che promuovono - con l'agevolazione fiscale del potenziamento dell'efficacia dell'ammortamento - l'effettuazione di specifiche azioni d'investimento. A questi specifici temi dedichiamo i prossimi due paragrafi:

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  • super ammortamento
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Ammortamento dei beni materiali

Le principali regole di applicazione (previste dall'art. 102 TUIR) degli ammortamenti sono:

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Periodo di avvio dell’ammortamento

Il periodo dal quale si avvia l’ammortamento è quello nel quale lo stesso è entrato in funzione

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Costo da ammortizzare

(beni mobili strumentali)

Il costo da ammortizzare è quello storico, oltre a:

  • interessi passivi (se da prestiti contratti per la costruzione dei beni) se la capitalizzazione degli stessi risulta in bilancio
  • oneri accessori di diretta imputazione
  • spese di manutenzione straordinarie imputate in bilancio ad incremento del valore dei beni stessi

 

Costo da ammortizzare

(beni immobili strumentali)

Alla previsione dei costi predetti va tolto il costo delle aree occupate dalla costruzione e di quelle che ne costituiscono pertinenza. La norma prevede una determinazione del costo riferibile all’area, che non può essere:

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  • inferiore al 20% del costo complessivo per i fabbricati commerciali
  • inferiore al 30% del costo complessivo per i fabbricati industriali

Coefficienti di ammortamento

Il coefficiente di ammortamento (reale, ossia civilistico) deve essere quello che rappresenta l’effettiva velocità di obsolescenza tecnico-economica.

Ma dal punto di vista fiscale sono riconosciuti come deducibili solo nei limiti di quelli previsti  dal Decreto del Ministero delle Finanze del 31.12.1988

Casi particolari di deducibilità sono previsti per i mezzi di trasporto (vedi paragrafo specifico).

Sono inoltre state previste particolari regole di deducibilità delle quote di ammortamento per specifici beni:

  • beni di valore unitario inferiore a euro 516,46: fiscalmente è consentita la deduzione integrale della relativa spesa di acquisizione, nell’esercizio in cui è sostenuta.

Ammortamento dei beni immateriali

Per i  beni immateriali le quote di ammortamento sono determinate (ai sensi dell'Nero Activewear Uomo Caña Hartnell Baja Elite Grigio Skechers Flex Scarpe 6xzza) diversamente a seconda della tipologia dei beni.

Anche per questi beni è possibile sintetizzare le seguenti regole applicative:

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Avvio dell’ammortamento

L’ammortamento decorre dall’acquisto del diritto, indipendentemente dall’utilizzo

Costo da ammortizzare

 

Il costo da ammortizzare è quello risultante da:

  • oneri di acquisto
  • interessi passivi per la loro produzione interna (fino al momento della loro entrata in funzione)
  • interessi passivi contratti per la loro acquisizione (se in bilancio portati ad incremento del costo stesso).

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  1. Diritti di utilizzazione opere dell’ingegno, dei brevetti industriali, quote non necessariamente costanti non superiori al 50% del costo per ogni esercizio,
  2. Marchi di impresa: il costo è deducibile in quote non superiori a 1/18 per ogni esercizio
  3. Spese di pubblicità: deducibili integralmente nell’esercizio o frazionabili in cinque esercizi
  4. Spese per studi e ricerche: deducibili integralmente nell’esercizio o frazionabili entro cinque esercizi
  5. Costi di impianto ed ampliamento: sono deducibili nel limite della quota imputabile a ciascun esercizio (si seguono i criteri civilistici)
  6. Diritti di concessione: deducibili in ragione della durata dell’utilizzazione prevista dal contratto o dalla legge.
  7. Software di base  (ossia di sistema, cioè indispensabile all’hardware per funzionare), si considera facente parte del computer ed ammortizzato con l’aliquota propria del macchinario che lo usa
  8. Software applicativo standardizzato: se acquistato per un uso diretto, senza sfruttamento commerciale,  il costo ha utilità per più esercizi e la sua deduzione va effettuata a seconda delle quote economiche imputabili agli stessi
  9. Software applicativo acquistato in concessione di uso per sfruttamento commerciale, deducibile in quote costanti in base alla durata di utilizzo, come prescritto dalla concessione.
  10. Software personalizzato: se prodotto internamente o acquistato in proprietà, deduzione con le regole prevista per la proprietà industriale (vedi 1)
  11. Software personalizzato: se acquisito in concessione in uso per lo sfruttamento commerciale, quote deducibili sono costanti secondo la durata della concessioneHanoi Leather in Tuscany pelle Zaino 50UxnFF
  12. Avviamento: deducibile in ciascun esercizio in misura non superiore a 1/18

 

Superammortamento: i chiarimenti della Circolare 23/E
Sì per i contribuenti minimi, no per i forfetari. Il beneficio ha validità esclusivamente ai fini IRES ed IRPEF. Il beneficio si concretizza in una deduzione extracontabile ed una variazione in diminuzione in Unico
Legge di Stabilità 2016 – l’agevolazione degli ammortamenti potenziatiBorsa Juta Ambiente Colore Eco Love Kaltental naturale I rprxaq1w7
La Legge di stabilità 2016 introduce l'agevolazione temporanea di maggiorazione del costo deducibile su cui calcolare gli ammortamenti, con una serie di casi e limitazioni.
Gli ammortamenti modificati e non giustificati sono indeducibili
La nota integrativa deve riportare adeguata motivazione delle variazioni alle aliquote di ammortamento intervenute in bilancio affinchè possano essere riconosciute ai fini civilistici e fiscali (sentenza Corte di Cassazione n°20678 del 14/10/2015)
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AMMORTAMENTI FISCALMENTE POTENZIATI 2016: PRIME VALUTAZIONI
di Alessio Berardino
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  • Art. 102 TUIR DPR 917/86

    art. 102 TUIR DPR 917/86

    Ammortamento dei beni materiali

    • Comma 1

      Le quote di ammortamento del costo dei beni materiali strumentali per l'esercizio dell'impresa sono deducibili a partire dall'esercizio di entrata in funzione del bene.

    • Comma 2

      La deduzione e' ammessa in misura non superiore a quella risultante dall'applicazione al costo dei beni dei coefficienti stabiliti con decreto del Ministro dell'economia e delle finanze pubblicato nella Gazzetta Ufficiale, ridotti alla meta' per il primo esercizio. I coefficienti sono stabiliti per categorie di beni omogenei in base al normale periodo di deperimento e consumo nei vari settori produttivi.

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      (comma abrogato)

    • Comma 4

      In caso di eliminazione di beni non ancora completamente ammortizzati dal complesso produttivo, il costo residuo e' ammesso in deduzione.

    • Comma 5

      Per i beni il cui costo unitario non e' superiore a 516,46 euro e' consentita la deduzione integrale delle spese di acquisizione nell'esercizio in cui sono state sostenute.

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      Le spese di manutenzione, riparazione, ammodernamento e trasformazione, che dal bilancio non risultino imputate ad incremento del costo dei beni ai quali si riferiscono, sono deducibili nel limite del 5 per cento del costo complessivo di tutti i beni materiali ammortizzabili quale risulta all'inizio dell'esercizio dal registro dei beni ammortizzabili; per le imprese di nuova costituzione il limite percentuale si calcola, per il primo esercizio, sul costo complessivo quale risulta alla fine dell'esercizio. L'eccedenza e' deducibile per quote costanti nei cinque esercizi successivi. Per specifici settori produttivi possono essere stabiliti, con decreto del Ministro dell'economia e delle finanze, diversi criteri e modalita' di deduzione. Resta ferma la deducibilita' nell'esercizio di competenza dei compensi periodici dovuti contrattualmente a terzi per la manutenzione di determinati beni, del cui costo non si tiene conto nella determinazione del limite percentuale sopra indicato.

    • Comma 7

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      Per i beni concessi in locazione finanziaria l'impresa concedente che imputa a conto economico i relativi canoni deduce quote di ammortamento determinate in ciascun esercizio nella misura risultante dal relativo piano di ammortamento finanziario. Per l'impresa utilizzatrice che imputa a conto economico i canoni di locazione finanziaria, a prescindere dalla durata contrattuale prevista, la deduzione e' ammessa per un periodo non inferiore alla meta' del periodo di ammortamento corrispondente al coefficiente stabilito a norma del comma 2, in relazione all'attivita' esercitata dall'impresa stessa; in caso di beni immobili, la deduzione e' ammessa per un periodo non inferiore a dodici anni. Per i beni di cui all'articolo 164, comma 1, lettera b), la deducibilita' dei canoni di locazione finanziaria e' ammessa per un periodo non inferiore al periodo di ammortamento corrispondente al coefficiente stabilito a norma del comma 2. La quota di interessi impliciti desunta dal contratto e' soggetta alle regole dell'articolo 96 (1).

    • Comma 8

      in affitto o in usufrutto le quote di ammortamento sono deducibili nella determinazione del reddito dell'affittuario o dell'usufruttuario. Le quote di ammortamento sono commisurate al costo originario dei beni quale risulta dalla contabilita' del concedente e sono deducibili fino a concorrenza del costo non ancora ammortizzato ovvero, se il concedente non ha tenuto regolarmente il registro dei beni ammortizzabili o altro libro o registro secondo le modalita' di cui all'articolo 13 del decreto del Presidente della Repubblica 7 dicembre 2001, n. 435, e dell'articolo 2, comma 1, del decreto del Presidente della Repubblica 21 dicembre 1996, n. 695, considerando gia' dedotte, per il 50 per cento del loro ammontare, le quote relative al periodo di ammortamento gia' decorso. Le disposizioni di cui al presente comma non si applicano nei casi di deroga convenzionale alle norme dell'articolo 2561 del codice civile, concernenti l'obbligo di conservazione dell'efficienza dei beni ammortizzabili.

    • Comma 9

      Le quote d'ammortamento, i canoni di locazione anche finanziaria o di noleggio e le spese di impiego e manutenzione relativi ad apparecchiature terminali per servizi di comunicazione elettronica ad uso pubblico di cui alla lettera gg) del comma 1 dell'articolo 1 del codice delle comunicazioni elettroniche, di cui al decreto legislativo 1 agosto 2003, n. 259, sono deducibili nella misura
      Taupe Giacca Jkt le The Green M misure Tutte New North 2 Face Wind Wr8paWHdell'80 per cento. La percentuale di cui al precedente periodo e' elevata al 100 per cento per gli oneri relativi ad impianti di telefonia dei veicoli utilizzati per il trasporto di merci da parte di imprese di autotrasporto limitatamente ad un solo impianto per ciascun veicolo.


    In vigore dal 1 gennaio 2014

    Modificato da: Legge del 27/12/2013 n. 147 Articolo 1

    Contiene anche le modifiche recate dall'art. 4-bis, comma 1 decreto-legge 2 marzo 2012 n. 16, convertito, con modificazioni, dalla legge 26 aprile 2012 n. 44.

    (1) Le disposizioni del presente comma, come sostituito dall' art. 4-bis, comma 1, lettera b) decreto-legge 2 marzo 2012 n. 16, convertito, con modificazioni, dalla legge 26 aprile 2012 n. 44, si applicano ai contratti stipulati a decorrere dal 29 aprile 2012, ai sensi di quanto

    disposto dal comma 2 del medesimo art. 4-bis decreto-legge n. 16 del 2012.

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    art. 102 bis TUIR DPR 917/86
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    Ammortamento dei beni materiali strumentali per l'esercizio di alcune attivita' regolate.

    • Comma 1

      Le quote di ammortamento dei beni materiali strumentali per l'esercizio delle seguenti attivita' regolate sono deducibili nella misura determinata dalle disposizioni del presente articolo, ferma restando, per quanto non diversamente stabilito, la disciplina dell'articolo 102:
      a) distribuzione e trasporto di gas naturale di cui all'articolo 2, comma 1, lettere n) e ii), del decreto legislativo 23 maggio 2000, n. 164,di attuazione della direttiva 98/30/CE relativa a norme comuni per il mercato interno del gas;
      b) distribuzione di energia elettrica e gestione della rete di trasmissione nazionale dell'energia elettrica di cui all'articolo 2, commi 14 e 20, del decreto legislativo 16 marzo 1999, n. 79, di attuazione della direttiva 96/92/CE recante norme comuni per il mercato interno dell'energia
      elettrica.

    • Comma 2

      Le quote di ammortamento del costo dei beni materiali strumentali per l'esercizio delle attivita' regolate di cui al comma 1 sono deducibili in misura non superiore a quella che si ottiene dividendo il costo dei beni per la durata delle rispettive vite utili cosi' come determinate ai fini tariffari dall'Autorita' per l'energia elettrica e il gas, e riducendo il risultato del 20 per cento:
      a) nelle tabelle 1 e 2, rubricate "durata convenzionale tariffaria delle infrastrutture" ed allegate alle delibere 29 luglio 2005, n. 166, e 29 settembre 2004, n. 170, prorogata con delibera 30 settembre 2005, n. 206, rispettivamente per l'attivita' di trasporto e distribuzione di gas naturale. Per i fabbricati iscritti in bilancio entro l'esercizio in corso al 31 dicembre 2004 si assume una vita utile pari a 50 anni;
      b) nell'appendice 1 della relazione tecnica alla delibera 30 gennaio 2004, n. 5, per l'attivita' di trasmissione e distribuzione di energia elettrica, rubricata "capitale investito riconosciuto e vita utile dei cespiti".

    • Comma 3

      Per i beni di cui al comma 1, la vita utile cui fare riferimento ai fini di cui al comma 2 decorre dall'esercizio di entrata in funzione, anche se avvenuta presso precedenti soggetti utilizzatori, e non si modifica per effetto di eventuali successivi trasferimenti. Le quote di ammortamento del costo dei beni di cui al comma 1 sono deducibili a partire dall'esercizio di entrata in funzione del bene e, per i beni ceduti o devoluti all'ente,concessionario, fino al periodo d'imposta in cui avviene il trasferimento e in proporzione alla durata del possesso.

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    • Comma 4

    • Comma 5

      Le eventuali modifiche delle vite utili di cui al comma 2, deliberate ai fini tariffari dall'Autorita' per l'energia elettrica e il gas successivamente all'entrata in vigore della presente disposizione, rilevano anche ai fini della determinazione delle quote di ammortamento deducibili.

    • Comma 6

      In caso di beni utilizzati in locazione finanziaria, indipendentemente dai criteri di contabilizzazione, la deduzione delle quote di ammortamento compete all'impresa utilizzatrice; alla formazione del reddito imponibile di quella concedente concorrono esclusivamente i proventi finanziari impliciti nei canoni di locazione finanziaria determinati in ciascun esercizio nella misura risultante dal piano di ammortamento finanziario.

    • Comma 7

      Le disposizioni del presente articolo si applicano esclusivamente ai beni classificabili nelle categorie omogenee individuate dall'Autorita' per l'energia elettrica e il gas. Per i beni non classificabili in tali categorie continua ad applicarsi l'articolo 102.

    • Comma 8

      Per i costi incrementativi capitalizzati successivamente all'entrata in funzione dei beni di cui al comma 1 le quote di ammortamento sono
      determinate in base alla vita utile residua dei beni.

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    In vigore dal 1 gennaio 2008

    Modificato da: Legge del 24/12/2007 n. 244 Articolo 1

     

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  • Art. 103 TUIR DPR 917/86

    art. 103 TUIR DPR 917/86

    Ammortamento dei beni immateriali

    • Comma 1

      Le quote di ammortamento del costo dei diritti di utilizzazione di  opere  dell'ingegno,  dei  brevetti  industriali,  dei  processi, formule  e  informazioni  relativi  ad  esperienze acquisite in campo industriale,  commerciale o scientifico sono deducibili in misura non superiore  al  50  per  cento del costo; quelle relative al costo dei marchi  d'impresa  sono  deducibili  in  misura  non  superiore ad un diciottesimo del costo. (1)

    • Comma 2

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      Le quote di ammortamento del costo dei diritti di concessione e degli altri diritti iscritti nell'attivo del bilancio sono deducibili in  misura  corrispondente  alla durata di utilizzazione prevista dal contratto o dalla legge.

    • Comma 3

      Le  quote  di  ammortamento  del  valore di avviamento iscritto nell'attivo del bilancio sono deducibili in misura non superiore a un diciottesimo del valore stesso. (1)

    • Comma 3 bis

      Per  i  soggetti  che  redigono  il  bilancio  in base ai principi  contabili  internazionali  di  cui  al  regolamento (CE) n. 1606/2002 del Parlamento europeo e del Consiglio, del 19 luglio 2002, la  deduzione  del  costo  dei  marchi d'impresa e dell'avviamento e' ammessa  alle  stesse  condizioni  e  con  gli  stessi limiti annuali previsti  dai  commi  1  e 3, a prescindere dall'imputazione al conto economico.

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    • Comma 4

      Si applica la disposizione del comma 8 dell'articolo 102.


    In vigore dal 1 gennaio 2008

    Modificato da: Legge del 24/12/2007 n. 244 Articolo 1

    (1)  Il D.L. 30 settembre 2005, n.203 convertito con modificazioni dalla L. 2 dicembre 2005, n. 248 ha disposto (con l'art. 5-bis comma 2) che "La  disposizione  del  comma  1  si  applica a decorrere dal periodo d'imposta  in  corso  alla  data  di entrata in vigore della legge di conversione  del presente decreto, anche con riferimento alle residue quote di ammortamento del valore di avviamento iscritto in periodi di imposta precedenti."


    (2)  Il  D.L. 4 luglio 2006, n.223 convertito con modificazioni dalla L. 4  agosto  2006,  n. 248 ha disposto (con l'art. 37 comma 46) che "Le disposizioni  del  comma  45  si  applicano  a  decorrere dal periodo d'imposta  in  corso  alla  data  di  entrata  in vigore del presente decreto  anche  per  le  quote  di  ammortamento  relative  ai  costi sostenuti nel corso dei periodi di imposta precedenti. In riferimento ai brevetti industriali, la disposizione del comma 45, lettera a), si applica limitatamente ai brevetti registrati dalla data di entrata in vigore del presente decreto ovvero nei cinque anni precedenti."

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